Счет фактура от агента покупателю. Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору Поставщик выставил счет фактуру от агента

Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).

Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).

Пример.
Организация «Принципал» для приобретения товаров и услуг (доставка товаров) пользуется услугами посредника - организации «Агент». Агент участвует в расчетах и действует от своего имени. В соответствии с договором, его вознаграждение составляет 10% от суммы закупленных товаров и услуг. В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету, принципал учитывает расходы на доставку товаров и расходы на услуги посредников на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации применяют общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации являются плательщиками НДС.
Для ведения бухгалтерского и налогового учета организации используют программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

При продаже товара и услуг продавец выставляет счета-фактуры на имя агента. Полученные от продавца счета-фактуры агент, в соответствии с п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрирует в части 2 журнала. При этом счета-фактуры не подлежит регистрации в книге покупок, так как право на вычет НДС у агента не возникает (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Агент выставляет (перевыставляет) счета-фактуры принципалу, в которых отражаются показатели счетов-фактур, полученных от продавца. В соответствии с п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, агент регистрирует выставленные счета-фактуры в части 1 журнала. При этом счета-фактуры не регистрируется в книге продаж, поскольку у агента не возникает обязанность по исчислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж).

Принципал, получив от агента перевыставленные счета-фактуры, регистрирует их в книге покупок, так как в соответствии с п. 2, п. 12 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.

11 января 2016 года принципал перечислил денежные средства на покупку товаров и их доставку на расчетный счет агента.
Для отражения данной операции в учете воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
В документе указывается получатель – агент, перечисленная сумма и договор. Самое главное, это правильно в программе оформить договор с агентом. Вид договора должен быть - С комиссионером (агентом) на закупку.

Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 1.

Рисунок 1.

Денежные средства принципала поступили на расчетный счет агента. При поступлении банковской выписки агенту необходимо создать документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.

Агенту также необходимо правильно оформить договор с принципалом. Вид договора должен быть - С комитентом (принципалом) на закупку. В договоре можно указать вариант расчета агентского вознаграждения. В нашем случае это 10% от суммы закупки. Счет расчетов 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Документ Поступление на расчетный счет показан на Рис. 2.

Рисунок 2.

На следующий день агент перечислил поставщику предоплату в счет будущей поставки и доставки товаров.

В программе формируется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
Получатель – поставщик. Вид договора - С поставщиком.
Документ Списание с расчетного счета показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Поставщик выставил счет-фактуру на аванс на имя агента. Агент счет-фактуру на аванс получил.

Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс удобно создать на основании документа Списание с расчетного счета (в котором уплачивался аванс). В созданном документе необходимо изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента на закупку, указать принципала и договор с ним. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.

Документ Счет-фактура полученный с видом На аванс комитента на закупку не принимает к вычету НДС и соответственно не регистрируется в книге покупок. Зато такой счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура полученный показан на Рис. 4.

Рисунок 4.

Агент должен перевыставить полученный от поставщика счет-фактуру на аванс на имя принципала.

Документ Счет-фактура выданный на аванс комитента на закупку (перевыставленный счет-фактура) создается в программе на основании документа Счет-фактура полученный.
В созданном документе необходимо указать реквизиты платежного документа принципала и заполнить табличную часть. Код вида операции 05.
При проведении документ не начисляет НДС и не регистрируется в книге продаж. Счет-фактура регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура выданный показан на Рис. 5.

Рисунок 5.

Принципал, получив от агента перевыставленный счет-фактуру на аванс, на основании документа Списание с расчетного счета, с помощью которого он отразил в учете перечисление денежных средств агенту, создает документ Счет-фактура полученный.

В созданном документе необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Вид счета-фактуры На аванс. Код вида операции 02 Авансы выданные.

Принципал, в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, имеет право на вычет НДС. Поэтому, при проведении документ примет в бухгалтерском учете сумму НДС к вычету (Дт 68.02 – Кт 76.ВА) и зарегистрируется в книге покупок (регистр НДС покупки).
Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Рисунок 6.

18 января поставщик отгрузил и доставил агенту товар. Причем, на товар и доставку поставщик выставил агенту один счет-фактуру.

Для оформления данной операции воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета - 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Выбирается принципал, договор с ним и счет расчетов 76.09.
В табличной части на закладке Агентские услуги выбирается оказанная поставщиком услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС, указывается принципал, договор с ним и счет расчетов.
В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура. Код вида операции 04 Товары, работы, услуги комитента.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 7.

Рисунок 7

При проведении документ оприходует в бухгалтерском учете по дебету счета 002 закупленный для принципала товар, по товарам и услуге сформирует проводки Дт 76.09 - Кт 60.01 (агент должен поставщику, принципал должен ему затраты компенсировать), произведет зачет аванса поставщику и зачет аванса принципала.

Обратите внимание, документ не сделал запись в регистр НДС предъявленный, так как полученный счет-фактура не отражается в книге покупок, а регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.

Документ сделал запись в регистр Закупленные товары комитентов. Этот регистр используется для автоматического заполнения документа Отчет комитенту.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 8.

Рисунок 8

Для отражения в программе вышеперечисленных операций воспользуемся документом Отчет комитенту с видом операции Отчет о закупках.

На закладке Главное указывается принципал, договор с ним, способ расчета вознаграждения (для автоматического заполнения можно было указать в договоре). Выбирается услуга по вознаграждению (номенклатура с видом Услуга), счета учета и аналитика (устанавливаются автоматически исходя из регистра сведений Счета учета номенклатуры и справочника Номенклатура).

Табличные части на закладке Товары и услуги заполняются автоматически с помощью кнопки «Заполнить» -> Заполнить закупленными по договору.

При записи (проведении) документа будет автоматически создан документ Счет-фактура выданный с кодом вида операции 04 - Товары, работы, услуги комитента (перевыставленный счет-фактура), который отразится в верхней табличной части. Перевыставленный счет-фактура регистрируется только в журнале учета.

Документ рассчитал агентское вознаграждение (10% от суммы закупки). Счет-фактура на вознаграждение выписывается на закладке Главное.

При проведении документ начислит агенту в бухгалтерском и налоговом учете выручку (вознаграждение), на выручку начислит НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр НДС Продажи).

Пример заполнения документа Отчет комитенту и результат его проведения показаны на Рис. 9.Рисунок 9.

Рисунок 9

Для фактической передачи принципалу закупленных товаров используется документ Передача товаров комитенту.
В «шапке» документа указывается принципал и договор с ним. Табличная часть на закладке Товары заполняется на основании отчета комитенту. При проведении документ спишет с кредита счета 002 переданный принципалу товар.
Документ Передача товаров комитенту и его проводка показаны на Рис. 10.

Рисунок 10

Посмотрим журнал учета счетов-фактур у агента.
Агент получил от поставщика счет-фактуру на аванс (код вида операции - 05) и счет-фактуру на реализацию (код вида операции - 04).
Перевыставил эти счета-фактуры принципалу. В графе 8 указан покупатель-принципал, в графе 10 указан продавец, а в графе 12, перевыставленные агентом счета-фактуры ссылаются на счета-фактуры в части 2 журнала, полученные от поставщика (см. Рис. 11).

Рисунок 11

Принципал, получив от агента отчет и счета-фактуры, в своей программе создает два документа Поступление.

Для оприходывания приобретенных через агента товаров и услуг создается документ Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается агент и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета - 41.01 «Товары на складах».

В табличной части на закладке Услуги выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и его аналитика - статья затрат «Транспортные расходы».
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента перевыставленный счет-фактура. Причем, при регистрации счета-фактуры, необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Код вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 12.

Рисунок 12

При проведении документ оприходует в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 41.01 приобретенный товар, учтет по дебету счета 44.01 расходы на доставку, выделит по дебету счета 19 предъявленный поставщиком НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность и произведет зачет аванса.

Документ сделает записи в регистр НДС предъявленный - поставщик предъявил НДС. При наличии счета-фактуры суммы НДС из регистра НДС предъявленный попадают в регистр НДС Покупки (книга покупок) и принимаются к вычету. Эта операция в программе выполняется документом Счет-фактура полученный (при включенном флажке «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения»), либо регламентным документом Формирование записей книги покупок в конце квартала.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 13.

Рисунок 13

Для отражения в учете расходов на агентское вознаграждение необходимо создать второй документ Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается агент и создается новый с ним договор - договор на вознаграждение. Вид договора должен быть - С поставщиком.
В табличной части документа выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга) - агентское вознаграждение, ее стоимость и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 и его аналитика - статья затрат с видом расходов для налогового учета Прочие расходы.
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента счет-фактура на вознаграждение. Код вида операции 01.
При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете учтет по дебету счета 44.01 расходы на агентское вознаграждение, выделит по дебету счета 19.04 предъявленный агентом НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность. Также документ сделает запись в регистр НДС предъявленный.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 14.

Рисунок 14

Напоследок посмотрим, что содержится в книге покупок у принципала.
В книге покупок, в части нашего примера, три записи. Получен счет-фактура на аванс с кодом вида операции 02 Авансы выданные и получен счет-фактура на реализацию с кодом вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг (счета-фактуры перевыставленные агентом), в графе 9 указан контрагент-поставщик, в графе 11 указан посредник - агент. Также получен от агента счет-фактура (код вида операции 01) на агентское вознаграждение.
Книга покупок комитента, в части нашего примера, показана на Рис. 15.

Башкатова Л. И.,
Аудитор

Многие организации продают собственные товары, работы или услуги либо приобретают их, прибегая к услугам посредников. Сегодня мы публикуем материал, посвященный документам по НДС, которые должны выставлять и регистрировать стороны сделки по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

К посредническим договорам относятся договор поручения (гл. 49 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ), договор комиссии (гл. 51 ГК РФ) и агентский договор (гл. 52 ГК РФ). Посредник осуществляет деятельность в интересах комитента, принципала, доверителя (далее - заказчика) и за его счет. Но в сделках посредник может действовать от своего имени либо от имени заказчика.

От своего имени могут действовать:

• комиссионер по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ);

От имени заказчика может выступать:

• агент по агентскому договору (п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
• поверенный по договору поручения (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

Иными словами, агент может выступать и от своего имени, и от имени принципала, по договору комиссии комиссионер действует только от своего имени, а при договоре поручения поверенный всегда действует от имени доверителя на основании его доверенности. При этом посредники могут покупать или продавать что-то в интересах заказчика. Самым сложным в оформлении документов по посредническим сделкам является оформление счетов-фактур на приобретенные или проданные ценности, работы или услуги.

В п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, была предпринята попытка описать порядок оформления счетов-фактур при посреднических сделках. Но им пользовались в случаях, когда посредник реализовывал, к примеру, товары комитента. В остальных случаях использовали рекомендации, приводимые в письмах контролирующих органов, в частности, письмах ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, Минфина России от 07.02.2011 № 03-07-09/04, от 08.12.2010 № 03-07-09/53, от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06 и др.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, утвердившее формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, более детально описывает порядок регистрации в книгах покупок и продаж сторон сделки счетов-фактур при различных посреднических операциях, в том числе по договорам на покупку товаров.

Особенности оформления зависят от того, в каком порядке посредник действует во взаимоотношениях с третьим лицом (от своего имени или от имени заказчика). Возможны следующие варианты деятельности посредника:

1. посредник приобретает товары (работы, услуги) от своего имени;
2. посредник приобретает товары (работы, услуги) от имени заказчика;
3. посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика;
4. посредник реализует товары (работы, услуги) от своего имени.

Рассмотрим, как оформляются счета-фактуры в каждом из этих случаев.

Посредник приобретает товар, работы или услуги от своего имени

Действия посредника
Если посредник приобретает товары (работы, услуги) от своего имени, то продавец (поставщик) считает его покупателем и оформляет счета-фактуры на его имя, ведь имя заказчика в сделке посредника с поставщиком не называется.

1. Получив от продавца счет-фактуру, оформленную на свое имя, посредник регистрирует его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчета по НДС, утв. постановлением № 1137, далее по тексту - Правила ведения журнала).

Поскольку права на вычет НДС по закупкам посредник не имеет, то в его книге покупок счет-фактуру продавца регистрировать не нужно (подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, далее - Правила ведения книги покупок).

2. Копию счета-фактуры продавца посредник после заверения документа своей подписью передает заказчику (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала), ведь он должен знать истинную цену покупки.

3. Посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) от своего имени выставляет заказчику счет-фактуру и отражает в ней показатели счета-фактуры, выставленного поставщиком (продавцом) посреднику. Иными словами, посредник перевыставляет на имя заказчика счет-фактуру продавца. Что касается граф перевыставленного счета-фактуры то в них следует продублировать данные из граф счета-фактуры, оформленного поставщиком (продавцом) на имя посредника.

Особенности же оформления «шапки» счета-фактуры (строки 1, 2, 2а, 2б и 5) в новых правилах заполнения счета-фактуры подробно расписаны в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением № 1137, далее по тексту - Правила заполнения счета-фактуры.

В табличном виде правила можно представить следующим образом:

Из табл. 1 видно, что в перевыставленном заказчику счете-фактуре посредник должен указать настоящего продавца, который ему товар продал. И только номер у перевыставленного документа будет такой, какой присвоит ему при регистрации документа посредник. Этот факт Минфин России подтверждает в ряде писем, например, в письме от 10.05.2012 № 03-07-09/47. При этом перевыставленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-посредника (иными уполномоченными лицами). В случае если посредник - индивидуальный предприниматель, он подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.

При таком оформлении документа заказчик может принять к вычету суммы НДС по закупкам на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом.

4. Перевыставленный счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала).

Запись в книге продаж посредника не делается, поскольку по этому документу у него нет обязанности начислить НДС в бюджет (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, далее - Правила ведения книги продаж).

5. Кроме того, посредник обязан составить отчет с описанием того, какой товар и по какой цене был закуплен для заказчика, когда состоялась оплата, чему равно вознаграждение посредника. Оформление счета-фактуры на вознаграждение мы рассмотрим дальше.

Подведем итог. По операциям закупки счета-фактуры продавца проходят у посредника «транзитом» в частях 1 «Выставленные счета-фактуры» и 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Книги покупок и продаж при этом не задействуются, т. е. закупленное принадлежит заказчику и посредник не начисляет в бюджет НДС к уплате и не принимает налог к вычету по приобретенным ценностям. Отметим, что в письмах Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 09.02.2012 № 03-07-15/17, ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193 отмечено, что в счетах-фактурах, порядок оформления которых регулируется постановлением Правительства № 1137, отражение дополнительной информации о посреднике не запрещено. Поэтому посредник может ввести в них дополнительные реквизиты и указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП.

Сравнив новый порядок, описанный в постановлении № 1137, со старым порядком оформления счетов-фактур посредником при закупках от своего имени, который был прописан в п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, увидим, что различий практически нет. Ранее сведения о фактическом продавце также просили указывать в «перевыставленных» счетах-фактурах. Дополнительные сведения о посреднике и ранее Минфин России рекомендовал указывать в дополнительных строках (например, письмо от 07.02.2011 № 03-07-09/04, от 23.04.2010 № 03-07-09/26, от 09.11.2009 № 03-07-09/57).

Отличие только одно - посредника просят снимать копию с исходного счета-фактуры на закупку, который оформил на него поставщик, заверять ее своей подписью и передавать копию заказчику.

Приведем пример заполнения посредником счета-фактуры, который он перевыставляет на заказчика при закупке для него товаров от своего имени.

Пример 1
ООО «Комитент» поручил ООО «Комиссионер» приобрести конкретный товар по цене 118 000 руб. с НДС. Комиссионер приобрел от своего имени указанный товар по этой цене у ООО «Продавец».

Продавец выдал на имя Комиссионера счет-фактуру от 07.06.2012 № 119 на товар, приобретенный по названной цене. В качестве грузополучателя в нем может быть указан Комитент и его адрес, если товар доставляется напрямую заказчику, минуя склад посредника.

Комиссионер выписывает в адрес Комитента счетфактуру от 07.06.2012 № 255, в котором отражает показатели счета-фактуры, выставленные ему ООО «Продавец». Дата счета-фактуры Комиссионера совпадает с датой счета-фактуры Продавца - 07.06.2012. А номер Комиссионер в ней указывает свой - № 255. Данные о Продавце товара указываются в строках 2,2а и 2б. Себя Комиссионер в качестве продавца не указывает, название Комиссионера
и его реквизиты в перевыставленном счете-фактуре нигде не упоминаются, то есть документ выглядит так, как будто Продавец продал товар Комитенту напрямую.

Образец документа, перевыставленного Комиссионером Комитенту на закупленный у Продавца товар, приведен в разделе «Документы» на с. 156.

Действия заказчика
1. Заказчик услуг посредника, получив перевыставленный посредником счет-фактуру, регистрирует его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала).

2. Для получения вычета по перевыставленному счету-фактуре заказчик регистрирует документ в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок), и получает право принять НДС к вычету.

3. Он также получает копию исходного счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) посреднику. Но ее не нужно регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур или книгах покупок и продаж. Документ нужно хранить в течение четырех лет (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала). На взгляд автора, перевыставленную и изначальную фактуру рациональнее хранить вместе, друг за другом. Если исходный документ оформляется в электронном виде, то заказчик получит его от посредника по электронным каналам связи (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала).

Если была предоплата
Согласно постановлению № 1137 правила оформления «отгрузочных» и «авансовых», а также корректировочных счетов-фактур по посредническим операциям аналогичны. Продавцы и посредники выставляют счета-фактуры в адрес заказчиков в общеустановленном порядке при получении предоплаты в счет предстоящих поставок (п. 11 Правил ведения книги покупок). Порядок составления счетов-фактур при получении посредником от покупателя оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок аналогичен приведенному выше.

1. При перечислении посредником аванса поставщик выставляет ему счет-фактуру. Посредник регистрирует документ в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге покупок.

Затем посредник перевыставляет «авансовый» счет-фактуру поставщика на имя заказчика, регистрирует его в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге продаж. Также он передает заказчику копию исходного счета-фактуры поставщика на полученный им от посредника аванс. Таким образом, авансовые счета-фактуры по закупкам также транзитом проходят у посредника в частях 1 «Выставленные счета-фактуры» и 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

2. Заказчик может применить налоговые вычеты при наличии:

• счета-фактуры, выставленного посредником;
• документа, подтверждающего перечисление им сумм оплаты посреднику;
• договора, предусматривающего перечисление этих сумм.

Заказчик, получив от посредника счет-фактуру на аванс, регистрирует перевыставленный документ в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Затем он делает запись в книге покупок и получает право на вычет НДС с предоплаты. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, заказчик восстановит вычет в обычном порядке.

В дополнение к этому заказчик обязан подшить копию «бумажного» счета-фактуры на аванс, выставленного поставщиком на имя посредника и заверенного последним. Если счет-фактура на аванс оформлен в электронном виде, заказчик должен получить его от посредника по электронным каналам связи. В обоих случаях необходимо хранить документ в течение четырех лет.

Посредническое вознаграждение
1. Совершив сделку, посредник получает право на вознаграждение. Данная сумма является его выручкой.

Когда посредник применяет специальные налоговые режимы (например, УСН), он не признается плательщиком НДС (ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, на свое вознаграждение ему не следует оформлять счет-фактуру.

В остальных случаях операции по реализации посреднических услуг подлежат обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 156 НК РФ при оказании посреднических услуг льготы, установленные ст. 149 НК РФ, не применяются. Исключения из этого правила прямо указаны в п. 2 ст. 156 НК РФ. Например, не облагаются НДС посреднические услуги по предоставлению в аренду помещений, расположенных в России, иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, реализации жизненно необходимой медицинской техники по перечню и др.

Как правило, ставка НДС по вознаграждению и дополнительным доходам составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-11/122), даже если посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10%, или принимает участие в экспорте товаров в страны Таможенного союза. Исключением являются только посреднические услуги, освобождаемые от налогообложения.

Посредник должен выставить заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения с указанием исчисленных сумм НДС. Сделать это нужно в течение пяти календарных дней, считая со дня утверждения соответствующего отчета (подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг) либо получения аванса в счет предстоящего оказания посреднических услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Выставленный счет-фактуру посредник регистрирует:

• в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета).
• в книге продаж и начисляет НДС к уплате в бюджет (пп. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж).

2. Заказчик услуг, получив от посредника счет-фактуру на вознаграждение, регистрирует его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и делает запись в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок). В результате он получает право принять к вычету «входной» НДС по услугам посредника.

Посредник приобретает товар, работы или услуги от имени заказчика
Действия посредника
Если товары (работы, услуги) приобретаются от имени заказчика, то продавец (поставщик) выставляет счета-фактуры на имя заказчика. Имя посредника в документах не упоминается. Порядок движения счетов-фактур у посредника в части закупок будет следующим.

Он получает от продавца товаров (работ, услуг) выписанный на имя заказчика счет-фактуру и передает его заказчику. Нигде данный документ не регистрируется.

Действия заказчика
Заказчик, получив от посредника счет-фактуру, выписанную продавцом на имя заказчика, действует в общем порядке, как обычный покупатель. Он регистрирует его в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (пп. 1, 11 Правил ведения журнала учета, абз. 2 п. 11 Правил ведения книги покупок).

Посредник реализует товары, работы или услуги заказчика от имени заказчика
Рассмотрим оформление документов в ситуации, когда посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика.

При этом порядок выписки и регистрации счета-фактуры на вознаграждение посредника рассматривать не будем, они аналогичны описанному выше порядку при закупках.

Действия посредника
Поскольку в сделках с покупателем имя посредника не упоминается, по сути, он выполняет функции передачи счетов-фактур, которые заказчик оформляет на покупателя.

Поэтому посредник только получает от заказчика счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует, и передает его покупателю. Но в договоре может быть указано, что по информации посредника счет-фактура направляется непосредственно покупателю.

Отметим, что посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права от имени заказчика, не должны выставлять счета-фактуры покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. На это указал Минфин России в письмах от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06. Если посредник все же выставит счет-фактуру, то сумму НДС, указанную в нем, покупатель не сможет принять к вычету.

На практике нередко по посредническим договорам, в которых посредник действует от имени заказчика, техническая работа по выставлению счетов-фактур покупателям лежит именно на посреднике. Заказчик в этом случае выдает работникам посредника доверенности для оформления счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ). По одному экземпляру каждого выставленного счета-фактуры посредник в этом случае передает заказчику в порядке и сроки, которые определены договором между ними. Против этого не возражает и Минфин России.

В письме от 27.02.2012 № 03-07-09/11 Минфин России разъяснил, что при реализации товаров (работ, услуг) агентами, действующими на основании агентских договоров от имени и за счет принципала, счета-фактуры могут подписываться сотрудниками организации-агента, если организацией-принципалом выдана соответствующая доверенность. Финансовое ведомство отметило, что согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, выставляемые организацией, подписываются руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Кроме того, ст. 29 НК РФ, в частности, предусмотрено, что интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами может представлять уполномоченный представитель, действующий по доверенности. Таким образом, на основании указанных норм НК РФ счета-фактуры, выставляемые покупателям в рамках агентского договора, который предусматривает продажу товаров (работ, услуг) от имени принципала, могут подписывать сотрудники организации-агента, если имеется доверенность от принципала, оформленная в порядке, установленном ст. 185 ГК РФ.

Действия заказчика
Заказчики в данном случае выставляют счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. 1, 7 Правил ведения журнала, абз. 3 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Счет-фактура передается посреднику для передачи покупателю либо направляется непосредственно покупателю.

Посредник реализует товары, работы или услуги заказчика от своего имени
При реализации товаров (работ, услуг) посредником объект обложения НДС возникает у заказчика его услуг - комитента (принципала), поэтому посредник определяет налоговую базу в общем порядке - исходя из норм ст. 154 НК РФ без вычета суммы вознаграждения посредника.

Важно отметить, что если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) заказчика, который не является плательщиком НДС, то выставлять счета-фактуры покупателям он не должен (письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-07-11/152). В письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028233 было также указано, что в этом случае посредник выписывает только счета-фактуры на сумму собственного вознаграждения, счета-фактуры для покупателей не составляются.

Действия посредника
1. Если заказчик является плательщиком НДС, то посредник (в том числе не являющийся плательщиком НДС) оформляет счета-фактуры в адрес покупателя в общем порядке.

При этом в строке 1 счета-фактуры указываются дата выписки счета-фактуры посредником покупателю и номер счета-фактуры в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур (абз. 2 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). А в строке 2 «Продавец» посредник должен указать себя.

Но при этом Минфин России в письме от 23.04.2012 № 03-07-09/40 отметил, что агент может указать сведения о заказчике его услуг, например, принципале, товар которого реализуется агентом от своего имени, в дополнительных реквизитах.

На основании таких счетов-фактур, выставленных посредниками, покупатели могут воспользоваться своим правом на вычет (п. 1 ст. 169 НК РФ). Это распространяется и на вычет НДС, уплаченного в составе авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

2. Счет-фактура регистрируется в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрирует в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж). Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров (работ, услуг), посредник передает заказчику. Обращаем внимание, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не предусматривается обязанность посредника представлять заказчику заверенные копии счетов-фактур, выставленных посредником покупателю, а также обязанность посредника по хранению таких копий. На этот факт обратил внимание Минфин России в письме от 15.05.2012 № 03-07-09/51.

3. На основании этих данных заказчик оформляет свой счет-фактуру. Посредник получает его и регистрирует в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге покупок (п. 11 Правил ведения журнала учета, подп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Подведем итог. По операциям продажи счета-фактуры заказчика проходят у посредника «транзитом» в частях 1 «Выставленные счета-фактуры» и 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Книги покупок и продаж при этом не задействуются, т. е. проданное принадлежит заказчику и посредник не начисляет в бюджет НДС к уплате и не принимает налог к вычету по проданным ценностям.

Действия заказчика
1. Заказчик получает от посредника информацию о показателях счета-фактуры посредника, выставленного им на имя покупателя товаров (работ, услуг).

2. Затем он выставляет счет-фактуру от своего имени, дублируя данные из отгрузочного счета-фактуры посредника.

Особенности же оформления «шапки» счета-фактуры, изложенные в подп. «е», «ж», «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур для данной ситуации, аналогичны тому, что было изложено в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. В табличном виде правила можно представить следующим образом:

В остальных строках, а также графах счета-фактуры отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером заказчика (иными уполномоченными лицами) либо индивидуальным предпринимателем - заказчиком с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

3. Затем заказчик регистрирует счет-фактуру в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета, абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж).

Документ передается посреднику
Приведем пример заполнения заказчиком перевыставленного счета-фактуры на посредника при продаже собственных товаров.

Пример 2
ООО «Комитент» поручил ООО «Комиссионер» реализовать конкретный товар по цене 118 000 руб. с НДС в рамках договора комиссии.

Комиссионер продал указанный товар по этой цене от своего имени ООО «Покупатель». При этом Комиссионер выписал на имя Покупателя счет-фактуру от 07.06.2012 № 119. В качестве грузоотправителя в ней может быть указан Комитент и его адрес, если товар отпускается со склада Комитента.

Получив от Комиссионера информацию о выписанном им на имя Покупателя счете-фактуре, Комитент передает Комиссионеру счет-фактуру от 07.06.2012 № 255, в котором отражает показатели счета-фактуры, выставленные посредником ООО «Покупатель».

Дата счета-фактуры Комитента совпадает с датой счета-фактуры ООО «Комиссионер» - 07.06.2012. А номер Комитент в ней указывает свой - № 255.

В качестве Продавца в строках 2,2а и 2б Комитент указывает себя, а в качестве Покупателя в строках 6, 6а и 6б - реквизиты ООО «Покупатель», которому был реализован товар посредником. Имя Комиссионера и его реквизиты в перевыставленном счете-фактуре нигде не упоминаются, то есть документ выглядит так, как будто Комитент продал товар Покупателю напрямую.

Образец оформления документа, передаваемого Комиссионеру Комитентом на проданный Покупателю товар, приведен в разделе «Документы» на с. 155.

Если была предоплата
Движение счета-фактуры на предоплату аналогично изложенному выше.

1. При получении аванса посредник выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя, регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но запись в книге продаж не делает. После чего сообщает о предоплате заказчику.

2. Заказчик перевыставляет счет-фактуру на аванс. В этом документе он дублирует дату и прочие показатели исходного счета-фактуры, но в роли поставщика указывает себя, а в роли покупателя - посредника.

Перевыставленный счет-фактуру на аванс заказчик регистрирует в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, затем начисляет НДС к уплате. Впоследствии, когда продукция будет отгружена, заказчик примет данную сумму к вычету в обычном порядке.

3. Посредник регистрирует перевыставленный счет-фактуру в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

Также по этой теме.

) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

• агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
• посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

• сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
• в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
• если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

• агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
• первый экземпляр документа направляет поставщику;
• второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
• заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

• датой выставления документа может выступать:
  • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
  • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
  • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
• порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
• в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
• если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если . В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – .

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, .

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

• «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
• « по операции реализации»;
• «Списание реализованной продукции»;
• «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
• «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности , он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он , поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

• код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
• код 06 – по операциям, в которых принимает участие ;
• код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
• код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Как перевыставить счет-фактуру по АД

Поскольку агент выступает посредником между фактическими поставщиками и приобретателями, на них возложена обязанность по перевыставлению СФ. Посредник, реализующий товары заказчика от своего имени, указывает в счетах себя в качестве продавца. В случае, если посредник приобретает продукции (товары, услуги) по поручению заказчика, в перевыставленных СФ он обязан указывать сведения о поставщике.

Следовательно, посреднику предстоит оформлять счета по отношению к обоим участникам сделок, а также выставлять дополнительный счет для выплаты вознаграждения за свои услуги. Все СФ должны быть отражены в ч. 1 и ч. 2 журнала учета счетов.

СФ по АД в книге покупок

Если заказчик приобретает продукцию через посредника, ему необходимо выполнить следующие действия по отражению операций:

• получить СФ от посредника с реквизитами фактического поставщика;
• получить копию СФ, который агент фактически выставил продавцу (данный документ представляется в виде копии и не отражается в книге покупок);
• дополнительный СФ с суммой посреднического вознаграждения, регистрируется в книге покупок по общим правилам.

Дальнейшие действия будут зависеть от статуса агента – является он плательщиком НДС, либо освобожден от такой обязанности. Книга покупок, с отраженными счетами по агентскому договору, представляются в ИФНС по общим правилам.

Как в 1С сформировать сводный счет-фактуру для посредников, расскажет видео ниже:

Варламова Виктория Владимировна ,
куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета
экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

2. Данные выставленных счетов-фактур передаются комитенту или принципалу. Сроки сообщения такой информации Налоговым кодексом не предусмотрены, поэтому, чтобы комитент или принципал могли своевременно исчислить НДС, целесообразно зафиксировать эти сроки, а также способ передачи данных в договорах. Как правило, посредник передает своим клиентам копии счетов-фактур, выставленных им в адрес покупателей.

3. Комитенты (принципалы) перевыставляют счета-фактуры в адрес комиссионера (агента) – выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Можно сказать, что комитент (принципал) берет данные счетов-фактур посредника и меняет в них данные о продавце, то есть указывает в строках 2, 2а и 2б свое наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, а также свой идентификационный номер и код причины постановки на учет. Перевыставленному счету-фактуре комитент (принципал) присваивает свой номер. Счет-фактура хранится в журнале выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж.

Обратите внимание! В перевыставленном счете-фактуре комитент (принципал) указывает дату выставления счета-фактуры посредником в адрес покупателя Иначе говоря, какая дата на счете-фактуре посредника, такая же должна быть и на перевыставленном счете-фактуре.

4. Счета-фактуры, полученные от комитента или принципала, посредники хранят в журнале полученных счетов-фактур .

По перевыставленному счету-фактуре никто НДС к вычету не принимает. Покупатель, которому посредник реализовал товар (работу, услугу) комитента (принципала), делает это на основании счета-фактуры, выставленного ему посредником.

Если посредник не является плательщиком НДС или освобожден от этого налога в соответствии со статьей 145 НК РФ, а принципал или комитент – плательщики НДС, то при реализации товаров (работ, услуг), принадлежащих комитенту (принципалу) или при получении предоплаты, предназначенной комитенту (принципалу), они должны выставить счета-фактуры в адрес покупателя и предъявить ему НДС так, как было указано выше. Конечно, если такие операции облагаются НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом факт выставления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом .

На сумму своего вознаграждения посредник – неплательщик НДС счет-фактуру не выставляет, а плательщик, освобожденный от этого налога, выставляет счет-фактуру с указанием «без налога (НДС)» .

Договоры на покупку

Одно из условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры. И если приобретает товары через агента или комиссионера, действующего от своего имени, то посредник должен перевыставить счет-фактуру, полученный от продавца.

Поскольку ни в НК РФ, ни в Правилах не прописан порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, Минфин и ФНС России разъясняют этот вопрос в письмах . Они считают целесообразным применять порядок, приведенный в пункте 24 Правил . Иными словами, посредники могут перевыставлять счета-фактуры в адрес принципала или комитента.

Как уже говорилось, если посредник действует от своего имени, то все документы, сопровождающие сделку, оформляются на его имя. Он обязан отчитаться перед клиентом об исполнении поручения , а клиент – возместить понесенные посредником расходы . Свои расходы посредник должен подтвердить документально , в том числе и с учетом требований налогового законодательства.

Полученный от продавца счет-фактура хранится у посредника в журнале полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрируется .

Агент (комиссионер) выдает принципалу (комитенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес агента (комиссионера), то есть перевыставляет счет-фактуру. При этом, по мнению Минфина России, такой документ должен быть датирован тем же числом, что и счет-фактура, выставленный продавцом в адрес посредника.

Посредник должен присвоить номер перевыставленному счету-фактуре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур. В какой срок необходимо это сделать, законодательство не регламентирует. Однако затягивать с этим не стоит. Ведь от наличия счета-фактуры зависит право на вычет НДС у принципала (комитента).

На наш взгляд, посредника не должно смущать, что дата счета-фактуры не соответствует фактической дате составления такого документа. Он может выставить в адрес принципала счет-фактуру 10 июня с датой «5 июня», если такая дата указана в счете-фактуре продавца. Но, чтобы не объяснять налоговому инспектору, почему порядковый номер счета-фактуры от 5 июня больше, чем номера счетов-фактур, выставленных с 6 по 9 июня, лучше нумеровать «посреднические» счета-фактуры отдельно. Например, составными номерами с литерой «П».

Обособленная нумерация таких счетов-фактур удобна и для внутреннего контроля: поскольку перевыставленные счета-фактуры в книге продаж не регистрируются, бухгалтеру будет сразу понятно, почему данные журнала учета выставленных счетов-фактур расходятся с данными книги продаж.

Порядок присвоения номеров перевыставленным счетам-фактурам нужно отразить в учетной политике.

В перевыставленный счет-фактуру данные переносятся из соответствующих строк счета-фактуры, выставленного продавцом в адрес посредника. Можно сказать, сохраняются реквизиты продавца (строки 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца»), грузоотправителя, грузополучателя и табличная часть (графы 1–11). Однако в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и 6б «ИНН/КПП покупателя» посредник укажет данные о принципале (или комитенте).

Таким образом, перевыставленный счет-фактура будет отличаться от счета-фактуры, полученного посредником от продавца, своим номером и реквизитами «Покупатель», «Адрес» и «ИНН/КПП покупателя». Все остальные показатели такого счета-фактуры будут аналогичны.

Если посредник не являлся грузополучателем, то в перевыставленном счете-фактуре о нем не останется никакой информации. Однако, несмотря на это, такой счет-фактура должен быть подписан должностными лицами организации-посредника или посредником-ИП как обычный счет-фактура. То есть на нем должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Комиссионер (агент) – индивидуальный предприниматель подписывает счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

Обратите внимание на порядок заполнения строки 5 «К платежно-расчетному документу». Этот реквизит счета-фактуры обязателен в случае перечисления авансовых платежей. Он заполняется и в счете-фактуре на «предоплату», и в счете-фактуре на «отгрузку», если был получен аванс . Как разъясняют Минфин России и налоговая служба, если продавец указал в этой строке реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, то в перевыставленном счете-фактуре помимо этих реквизитов в строке 5 посредник должен указать и реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении принципалом предварительной оплаты агенту .

И речь идет не о предварительной оплате агентского или комиссионного вознаграждения, а о перечислении денег посреднику для выполнения поручения принципала (или комитента).

В аналогичном порядке перевыставляются счета-фактуры, полученные посредником при перечислении в адрес продавца предоплаты в счет поставки товаров, работ или услуг для принципала или комитента.

Порядок исчисления НДС, составления счетов-фактур и отражения их в книге покупок и книге продаж — вот далеко не полный перечень вопросов, с которыми сталкиваются бухгалтеры при оформлении сделок по посредническим договорам.

Существует три типа посреднических отношений: по договору комиссии, поручения или агентскому договору. Условно их можно разделить на два вида.

К первому относится деятельность, которую посредник ведет от имени и за счет доверителя. Обычно это операции, осуществляемые по договору поручения. По такой же схеме могут проводиться операции и по агентскому договору. Ко второму виду посреднической деятельности можно отнести ситуации, когда сделки совершаются посредником от своего имени, но за счет заказчика. Такие нормы характерны для договора комиссии.

В каждом из этих случаев порядок составления счетов-фактур имеет свои особенности. Рекомендации по их оформлению можно найти в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

Комиссионные отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При продаже товаров через комиссионера комитент отгружает их посреднику на основании накладной.

Согласно ст.168 Налогового кодекса, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней с момента отгрузки.

По договору комиссии все документы посредник оформляет на свое имя. Поэтому именно он обязан выставить счет-фактуру покупателю. В ней указывается продажная цена товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Величина НДС исчисляется с полной стоимости товара. Номер присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр при этом передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Обратите внимание: при реализации посредником одному покупателю как товаров комитента, так и собственных он может выставить единый счет-фактуру на всю номенклатуру.

Для того чтобы продавец (комитент) своевременно заплатил НДС, комиссионер обязан известить его о дате продажи товаров. Он должен представить отчет.

Бывают ситуации, когда это происходит несвоевременно. Например , уже после составления ежемесячной отчетности. В такой ситуации отчетность комитента за предыдущий период считается составленной с нарушением требования временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Поэтому нужно внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет текущего периода (если ошибка обнаружена в отчетном году). Одновременно следует пересчитать налоги, связанные с реализацией и подлежащие уплате в бюджет. Соответственно, комитенту нужно сдать исправительные расчеты в налоговые органы по месту расположения организации. А в случае, если сумма налогов была занижена, необходимо рассчитать пени и уплатить в бюджет причитающиеся суммы.

На основании отчета комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. При этом его номер должен соответствовать хронологии продавца.

В этом документе отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Комитент регистрирует его в своей книге продаж. У посредника он подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок.

Пример. Комитент ЗАО "Бизнес" передал комиссионеру ООО "Стимул" товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 259 600 руб. (в том числе НДС — 39 600 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки. Превышение составило 23 600 руб. (259 600 — 236 000). Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера увеличится и составит 59 000 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб. : 2), в том числе НДС — 9000 руб.

Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Посредник участвует в расчетах и имеет право удерживать из выручки свое комиссионное вознаграждение.

Выручка в налоговом учете и у комитента, и у комиссионера определяется "по отгрузке". Рассмотрим порядок учета:

в ЗАО "Бизнес"

При передаче комиссионеру товара на реализацию "Бизнес" не составляет счет-фактуру. На основании договора он выписывает накладную на сумму 236 000 руб. Один экземпляр накладной бухгалтер "Бизнеса" передает комиссионеру, второй — в свою бухгалтерию. Эта операция отражается в учете записью:

Дебет 45 Кредит 41 — 120 000 руб. — отгружены товары посреднику для продажи.

После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 259 600 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.

Бухгалтер "Бизнеса" отражает продажу товара такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 259 600 руб. — отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 39 600 руб.

— начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 — 120 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 9000 руб. — учтен НДС по вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 50 000 руб. — списано вознаграждение на себестоимость;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 — 259 600 руб. — покупатель оплатил товар на счет комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" — 200 600 руб. (259 600 — 59 000) — поступили деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 50 000 руб. (259 600 — 39 600 — 50 000 — 120 000) — отражена прибыль от сделки;

в ООО "Стимул"

При получении от комитента товара на реализацию бухгалтер ООО "Стимул" делает в учете запись:

Дебет 004 — 236 000 руб. — принят к учету товар, полученный от комитента.

При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 259 600 руб.

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Один экземпляр передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.

После продажи товара комиссионер передает комитенту отчет. В учете составляются проводки:

Кредит 004 — 236 000 руб. — отгружены товары покупателю;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…) — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.

После утверждения отчета ООО "Стимул" выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Реализация посреднических услуг отражается в учете проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1 — 59 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" — 9000 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" — 259 600 руб. — поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51 — 200 600 руб. — перечислены деньги комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (59 000 — 9000 — 30 000) — отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Если фирма заключает договор комиссии на покупку товаров, то комитент должен перечислить деньги посреднику. В этот момент выписывать счет-фактуру не нужно.

Комиссионер приобретает товары, получая при этом счет-фактуру продавца, выставленный на его имя. Он регистрируется в журнале учета, а в книгу покупок не заносится.

Посредник передает комитенту товары, а также отчет и акт. При этом комиссионер составляет счет-фактуру от своего имени в соответствии с принятой у него хронологией. У покупателя этот счет заносится в книгу покупок и является основанием для применения налоговых вычетов.

На практике нередки случаи, когда комиссионер не выставляет собственный счет-фактуру, а вычет производится комитентом непосредственно по документам поставщика. Нарушение это или нет?

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет. Арбитры отметили, что, несмотря на то что в счете-фактуре в качестве покупателя указан комиссионер, комитент вправе поставить НДС к вычету. Отсутствие документа, выставленного посредником, не изменяет характера совершенной операции и сумм НДС, заплаченных продавцу (Постановление от 30 июня 2003 г. по делу N А56-32837/02).

Комиссионер также должен составить отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Много вопросов вызывает момент наступления даты, когда комитент имеет право на вычет НДС по комиссионному вознаграждению.

Здесь все зависит от условий договора.

Если посредник имеет право удерживать свое вознаграждение из выручки комитента, то оно считается оплаченным уже в момент получения комиссионером денег. Следовательно, после получения отчета и подписания акта комитент может поставить НДС к вычету.

Если посредник такого права не имеет, налог может быть принят в зачет после выплаты комитентом вознаграждения.

Поручитель или агент: в чем разница?

По договору поручения поверенный (посредник) по поручению доверителя (продавца) действует от его имени и за его счет.

При реализации товаров (работ, услуг) по такому договору счет-фактура на имя покупателя выставляется от имени доверителя. Порядок же оформления счетов-фактур на сумму вознаграждения аналогичен договору комиссии.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного основанием у доверителя для вычета НДС будет счет-фактура, выставленная продавцом на имя доверителя.

Если же заключен агентский договор, посредник может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика. От этого зависят и правила оформления счетов-фактур.

Если посредник действует от своего имени, то счета-фактуры составляются так же, как и при договоре комиссии.

Если же от имени заказчика, то оформлять счета нужно аналогично порядку, который действует при договоре поручения.

Заказчик или посредник не платит НДС

Фирма, которая не платит НДС, может не выписывать счета-фактуры. Поэтому посредник, не являющийся плательщиком НДС (например, если он применяет "упрощенку"), не обязан выставлять заказчику счет-фактуру на стоимость своего вознаграждения.

Однако посредник реализует товары, которые принадлежат заказчику. Если тот в свою очередь НДС платит, то посредник (если он действует от своего имени) должен выписать счет-фактуру с НДС на отгруженную продукцию как ему, так и покупателю. Это правило действует и в том случае, если заказчик выступает в роли покупателя.

Если же, наоборот, НДС не платит заказчик, то посредник должен выписать счет-фактуру только на стоимость своего вознаграждения.

Н.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Счет-фактура - как перевыставить, есть ли образец заполнения?

Счет-фактура в силу ст. 169 Налогового кодекса является не только свидетельством приемки какого-либо товара, но и основанием для применения налогового вычета по уплате НДС. Однако при наличии агентского договора образуется более сложная цепочка, где промежуточным звеном между продавцом и покупателем может выступать агент, который действует в интересах принципала-покупателя (в силу ст.

«Посреднические» счета-фактуры

Указанная ситуация, когда агент приобретает права в отношении приобретенного имущества, возможна лишь в том случае, когда агент действует в интересах принципала-покупателя и за его средства, но от своего имени. Данный вывод основывается на ст. 1011 ГК, предусматривающей применение к указанной группе отношений по агентскому договору правил, регулирующих договор комиссии. Следовательно, первоначальные счета-фактуры продавцов должны выставляться именно в адрес агента. Для того чтобы принципал смог воспользоваться налоговым вычетом, агенту необходимо перевыставить ему счета-фактуры, т. е. фактически просто выставить ему данный документ при передаче прав на товар.

Счет-фактура имеет утвержденную форму, правила заполнения и выставления, определенные в постановлении Правительства РФ «О формах и правилах заполнения…» от 26.12.2011 № 1137. Образец заполнения документа вы можете скачать на нашем сайте.

Порядок учета у принципала

Чтобы воспользоваться налоговым вычетом по уплате НДС, важно не только иметь представленные посредником счета-фактуры по агентскому договору, но и правильно их учитывать. Указанным выше постановлением регламентируется в том числе порядок осуществления учета принятых счетов-фактур, согласно которому их получение от агента надлежит отражать сразу в нескольких документов, а именно:

• в журнале учета;
• книге продаж;
• книге покупок.

С середины 2016 года действует новый перечень кодов операций, которые необходимо отражать в указанных книгах и журналах, в том числе и по агентскому договору. Указанный список утвержден приказом налоговой службы от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Согласно данному документу, полученные от агента вместе с товаром счета-фактуры должны быть отражены под кодом 01 (в ранее действовавшем перечне фигурировал самостоятельный код 04).

Таким образом, при так называемом перевыставлении агентом фактически выставляется принципалу новый счет-фактура, который составляется и заполняется по общим правилам, установленным законодательством. При этом в журнале учета и книге покупок, согласно новому действующему перечню, отражается код 01.

Счет-фактура, заполняемый посредником

на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам

комиссии, агентирования, поручения

Комментарии по заполнению

Ситуация

ООО "Дельта" в июне заключило с ООО "Омега" агентский договор N 10 от 20.06.2014. По условиям договора ООО "Дельта" (агент) от своего имени должно закупить партию товара для ООО "Омега" (принципала).

8 июля 2014 г., исполняя свои обязательства, ООО "Дельта" (агент) приобрело товар и передало его ООО "Омега" (принципалу), что было подтверждено составленным им отчетом. Отчет был утвержден руководителем ООО "Омега" 10 июля 2014 г.

Вознаграждение ООО "Дельта" согласно условиям договора составило 30 000 руб. (без учета НДС).

Решение

1. Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп.

Счет фактура от агента покупателю образец

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы дохода, полученной им в виде вознаграждения, агент (ООО "Дельта") должен рассчитать НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 156 , п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. В течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета посредника агент (ООО "Дельта") выставит принципалу (ООО "Омега") счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками вы можете прочитать в разд. 28.2.6 "Выставление (заполнение) посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на сумму вознаграждения, будет оформлен в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строках 2 , 2а , 2б агент (ООО "Дельта") укажет свое наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, свои ИНН и КПП (пп.

"в", "г" , "д" п. 1

— в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" при выставлении счета-фактуры на оказанные услуги ставятся прочерки (пп. "е" , "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в данных строках будут указаны полное или сокращенное наименование и адреса агента (грузоотправитель) и принципала (грузополучатель).

3. При заполнении табличной части счета-фактуры ООО "Дельта" укажет:

— в графе 1 — описание оказанных услуг: услуги по агентскому договору (с указанием номера и даты его заключения) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

При этом товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет принципала, в такой счет-фактуру не включаются;

— в графах 2, 2а, 3, 4 проставит прочерки (пп. "б" , "в" , "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 5 — стоимость оказанных услуг без учета НДС — 30 000,00 руб.;

— в графе 6 — "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 7 — применяемую ставку — 18%;

— в графе 8 — сумму начисленного НДС — 5400,00 руб. (30 000 руб. x 18%);

— в графе 9 — общую стоимость оказанной услуги, включая НДС, — 35 400,00 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.).

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки (пп. "к" , "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении указанных граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры" Практического пособия по НДС.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента (ООО "Дельта") либо иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять счет-фактуру печатью не нужно. В то же время, если вы ее заверили, это не будет препятствовать получению вычета по НДС по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).